自2013年开始，北京、天津、上海、重庆、湖北、广东和深圳七个试点碳排放权交易市场相继启动，至今早已经历了四到五个还款周期。2016年12月，又追加福建和四川两个试点省区，2017年12月宣告将启动全国碳市场。

碳市场建设工作获得了不少进展，但对于碳排放权这一新兴产品如何展开会计学处置这一问题，企业仍然存在疑惑。为提升碳会计信息的可比性，2016年9月，财政部公布了《碳排放权交易试点有关会计学处置暂行规定（印发稿）》（以下全称《印发稿》），目的规范碳排放权交易试点地区参予碳交易的企业（以下全称重点废气企业）以及参予碳交易的其他企业有关业务的会计核算。本文将通过对《印发稿》的解析，分析其公布的意义，明确提出我国碳会计学处置目前不存在的问题，并明确提出适当建议。

一、《印发稿》的主要内容（一）设置碳排放权涉及资产、负债会计科目重点废气企业不应设置“1105碳排放权”科目，用作核算有偿获得的碳排放权价值；同时设置“2204应付碳排放权”科目来核算企业因还款碳排放义务而须要缴纳的碳排放权价值。碳排放权还包括废气配额和国家核证强迫排放量量（全称CCER）。

（二）账务处置《印发稿》中规定涉及企业根据经济事项的有所不同，展开适当的账务处置，明确如下：（三）财务报表列报和透露1. 在资产负债表资产条目下分开设置“碳排放权”项目，体现重点废气企业获得的碳排放权的账面价值，按照“碳排放权”科目的期末账面价值列报；在资产负债表负债条目下分开设置“应付碳排放权”项目，体现重点废气企业须要还款碳排放义务的账面价值，按照“应付碳排放权”科目的期末账面价值列报。2.重点废气企业应该在财务报表注记中透露下列信息：（1）与碳排放涉及的信息，还包括参予排放量机制的特征、碳排放表格年度报告、碳排放战略、节能减排措施等。（2）与碳排放权交易会计学处置涉及的会计学政策，还包括碳排放权证实、计量与列报的方法。

（3）碳排放权持有人及变动情况，还包括碳排放权的数量和金额的变动情况，获得碳排放权的方式及数量等。（4）碳排放权公允价值的提供渠道、用作投资的碳排放权的公允价值变动对当期损益的影响金额，以及出售碳排放权产生的收益算入当期损益的金额等[1]。

二、《印发稿》的意义财政部公布的这一文件，虽然只是印发稿，目前还没实施月规定，但这是我国首次针对碳排放权的取得、交易和还款清缴等业务的会计学处置作出规定的希望。在企业还没其他文件可以参考的前提下，对于企业的实际操作有根本性指导意义。

规定一旦月实施，是对碳排放权交易体系的最重要补足，对全国碳市场发展起着最重要的促进作用。该文件内容对碳市场主要有以下三方面的意义：（一）具体将碳排放权作为资产国际上普遍认为不应将碳排放权视为企业的一项资产展开证实和先前计量，但就该资产的性质问题，有所不同学者有有所不同观点。主要观点是将其视作存货、无形资产或者金融资产三种有所不同资产分类展开先前会计学处置，但明确该如何计量并无明确规定。

《印发稿》将废气配额和CCER视为资产――“碳排放权”在会计报表中分开列报，这与国际上的主流观点保持一致。追加“碳排放权”科目分开列报也解决问题了对于废气配额与CCER资产属性区分的争辩，分开列报在财务报表中还便利利益涉及方具体企业碳排放权涉及资产规模和价值。

现阶段我国碳金融市场活跃度不低，产品创新能力严重不足，碳金融产品数量较少，形式单一。将碳排放权视为资产在财务报表中分开列报，也须向投资者获释一种信号，即碳排放权也与企业其他资产如贴现账款、不动产一样，是企业的一项资产，这不会提高投资者对碳资产价值的认可度，减少碳排放权作为投资标的的吸引力，不利于增进碳金融市场的发展。（二）对涉及企业的账务核算起着指导作用从碳排放权交易试点省市的实际运营经验来看，参予碳市场的企业一般都在实际交易再次发生时才展开账务处置，碳排放权交易在财务报表中没原始反映。

对于如何展开碳排放权这一新型资产的财务处置，涉及企业和机构仍然抱着有疑惑。《印发稿》内容中对参予碳市场的涉及企业的账务处置做到了详尽的规定和解释，让企业在目前没其他规定实施的阶段，在实际操作中有所依照，增加了会计学错报的可能性，也给业界获取了一个比较统一的标准，减少了财务报表的实用性，让更加多利益涉及方更加直观简单的提供涉及信息。（三）具体对碳排放权涉及信息透露的拒绝《印发稿》内容除了对碳排放权的涉及账务处置做到了详尽的规定外，对碳排放权涉及信息透露也明确提出了适当拒绝。

具体表现在：在财务报表内，企业应付加设的碳排放权和应付碳排放权科目期末余额展开列报；在财务报表外，企业不应在财报注记中详尽透露还包括排放量措施、会计学政策、配额及CCER持有人及变动情况、配额及CCER交易情况等涉及信息，并确保信息透露的精确和真实性。详尽的信息透露更加能反映企业碳排放交易的实质，有助提升涉及交易信息的使用价值，协助报表使用者作出更为合理的决策。《印发稿》内容不仅拒绝企业在财报中加设适当资产负债科目来记录企业持有人碳排放权情况，还拒绝企业在财报注记中详细透露碳排放权涉及交易信息，对交易加以说明。

这种数字、文字和图表融合的形式，可以让非财务专业的其他利益涉及方确切明白地理解企业碳交易。另外，详尽的信息透露获取了更好前瞻性信息，提升了信息对决策的效用。三、我国碳会计学处置的现存问题《印发稿》早已公布了两年多，至今没月规定实施，随着全国碳市场的逐步启动，对具体的碳会计学处置涉及规定的市场需求不会更加急迫，是我国发展碳市场的基础性文件之一。目前，《印发稿》这一文件还不存在问题，碳会计学处置的其他工作也不存在亟待解决的问题。

（一）《印发稿》内容中对碳排放权的资产属性和先前计量规定不具体虽然《印发稿》中明确提出将“碳排放权”视作资产，但到底是何种属性的资产仍并未具体。只有确认了碳排放权的资产属性，先前的计量才能按照现有的会计准则展开，否则企业在实际操作中仍然不会使用有所不同会计准则，影响报表的实用性和准确性。

另外，《印发稿》在资产进账问题上规定不具体。根据《印发稿》的拒绝，重点废气企业从主管部门免费获得的碳排放权配额不做到账务处置，而在先前出售或出售碳排放权时，根据实际缴纳的价格展开适当的账务处置。很多学者指出，免费获得的配额与企业实际出售扣除的配额在资产性质上并没不同之处，适当地，在账务处置中也应当某种程度对待。对碳排放权进账与计量的不具体不会使企业在对碳资产的估值上会计学处置不统一，使得适当的碳金融产品在估值时不存在相当大不确定性，给碳金融市场带给风险。

只有具体碳资产账务处置方法才能给碳金融产品获取具备公信力的估值基础，增进产品创意和落地，从而增进碳金融市场的发展。（二）碳会计学处置工作缺乏具备实操经验的专业人才我国碳市场的蓬勃发展时间不宽，仍未构成有效地的经市场检验的碳会计制度基础，缺乏这方面的专业人才。人才的缺陷将大大降低碳会计学处置制度的实施速度和有效性，涉及从业者由于缺少碳会计学处置科学知识和专业能力，无法准确做到和理解规定的拒绝，影响其对会计准则的继续执行度，进而影响碳会计信息的准确性。

（三）碳核查、碳审核制度不完备《印发稿》对企业碳核算信息的准确性明确提出了较高拒绝，这就必须保证企业获取的碳排放数据现实精确。目前我国的碳核查发展仍正处于初级阶段，不存在碳核查指南不完备，核查标准不出统一、监管体系不完善等问题，市场上不存在的专门从事碳核查的机构资质参差不齐，这些都对数据的准确性导致影响。另外，碳审核涉及体系不成熟期，作为独立国家第三方的会计师事务所，本可以对数据准确性获取最权威的鉴证意见，但是由于缺少碳审核科学知识，未了解参予到碳市场中来。四、对碳会计学处置工作的涉及建议（一）解决问题碳排放权涉及会计学处置技术层面问题在技术层面，碳排放权涉及的会计学处置问题仍必须展开系统全面的推论和逻辑。

有关部门应当牵头利益涉及方，如重点废气企业、碳排放交易所、会计学事务所等，针对目前具备争议的问题，如碳排放权涉及资产与负债的证实节点问题、先前计量问题和信息透露的程度问题，定期举办研讨会，征询各方意见，综合考虑到利益涉及方的拒绝，尽早制订出有统一的规定。实施统一的规定不利于减少碳会计信息的可比性，也有利于企业“有章可循”地展开会计学记录。

另外，具体的会计学处置拒绝也有利于金融机构对碳资产展开估值，为碳金融的创意发展获取最重要承托，为碳债券、碳期货、碳保险等的设计获取具备公信力的估值依据，减缓金融产品的落地速度。（二）强化利益涉及方碳会计学能力建设碳会计学作为碳市场发展的设施制度，对碳市场的发展和场内金融产品的创意起最重要起到。只有现实精确地记录碳交易事项，才有在此基础上发展更加多金融产品创意的可能性。

政府和企业不应积极开展详尽的碳会计学课程，糅合国际上的先进经验，对碳市场特别是在是碳会计核算的从业人员展开定期培训，大大补足和改版其专业知识，培育其专业视角，提高会计学从业人员理论知识和技术水平。只有提升参与者的碳会计学能力建设，培育一批具备专业知识的碳会计学人才，才能更佳地为涉及方服务，增进碳市场和碳金融良性身体健康发展。

（三）创建完备的碳核查和碳审核制度碳会计学的发展不仅依赖涉及财务政策的制订，财务信息的真实性、可靠性也某种程度最重要。建议尽早完备碳核查制度，制订统一的核查标准，强化MRV（监测、报告与核查）体系建设，并规范核查机构的不道德。另外，建议制订碳审核制度，希望会计师事务所参予到碳审核中，给与审核公司客观可继续执行的指导意见，强化审计报告的专业性和可信度。

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